IPO担当者必見！JSOX（内部統制報告制度）における検出された不備等への対応 | KaikeiZine

内部統制評価の過程で不備が検出された場合や、十分な評価手続きが実施できなかった場合の対応について解説します。

内部統制評価の過程では「財務報告に係る内部統制の不備」が検出されることがあります。

不備が検出された場合、経営者は不備を是正するために必要な対応をとらなければなりません。

開示すべき重要な不備が評価基準日に是正されていない場合、内部統制報告書等へ開示すべき重要な不備がある旨や是正されない理由等の記載が必要となります。

また、実務においては不備の検出だけでなく、評価基準日近くに買収を行った場合等、そもそも十分な評価手続を実施できないような場合もあります。

最終的な内部統制報告書がどのような記載になるか等実務上の論点は様々です。

今回は、経営者評価の過程で内部統制に不備が検出された場合、十分な評価手続きが実施できなかった場合、それぞれの内部統制報告書への影響について記載したいと思います。

不備等の報告

財務報告に係る内部統制評価の過程で識別した内部統制の不備は、その内容及び財務報告全体に及ぼす影響金額、その対応策、その他有用と思われる情報とともに、識別した担当者の上位の管理者等適切な者にすみやかに報告し是正する対応が必要となります。

検出された内部統制の不備は、重要性を勘案し経営者、取締役会、監査役等及び会計監査人に報告する必要があります。

また、内部統制報告書の基準日は「期末日」となるため、開示すべき重要な不備が期末日に存在する場合、内部統制報告書に、開示すべき重要な不備の内容及びそれが是正されない理由を記載しなければなりません。

経営者による評価の過程で発見された財務報告に係る内部統制の不備は、適時に認識し、適切に対応される必要があります。

ただし、内部統制報告書の基準日は「期末日」となるため、期中に開示すべき重要な不備が発見された場合であっても、内部統制報告書の評価時点（期末日）までに是正されていれば、財務報告に係る内部統制は有効であると認めることができます。

開示すべき重要な不備等の是正手続
上述の取り扱いから、内部統制の評価及び報告の計画を作成に際しては、内部統制の不備を発見後に不備を是正することを想定し、検証手続きの終了予定日から評価の時点（期末日）まで一定の期間を確保しておくことが重要となります。不備を早期に検出する計画を策定することで、不備が検出された場合も是正手続きに十分な検討時間を確保することが可能となります。
期末日後に実施した是正措置に関する評価手続
内部統制の評価時点は期末日である一方、是正措置が期末日までに間に合わず、期末日後に実施されるケースがあります。

この場合、内部統制の評価基準日は期末日であることから、期末日における財務報告に係る内部統制の評価には影響しませんが、経営者は、内部統制報告書の提出日までに実施した是正措置がある場合は、その内容を内部統制報告書に付記事項として記載することができます。

また、内部統制報告書の提出日までに有効な内部統制を整備し、その運用の有効性を確認している場合には、是正措置を完了した旨を、実施した是正措置の内容とともに記載することができます。